關(guān)于勞務(wù)派遣公司能否開具5%征收率的增值稅專用發(fā)票，答案是：在滿足特定政策條件的前提下，勞務(wù)派遣公司可以選擇差額納稅，并可按5%的征收率開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)

根據(jù)中國現(xiàn)行增值稅政策，特別是《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)提供方（即勞務(wù)派遣公司）的增值稅處理方式有兩種選擇：

1. 一般計(jì)稅方法：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法（適用稅率為6%）計(jì)算繳納增值稅，并可按規(guī)定開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票。
2. 差額計(jì)稅方法（特殊規(guī)定）：可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

核心要點(diǎn)解析

1. 開具5%專票的前提：
- 必須選擇差額納稅方式：這是適用5%征收率的核心前提。

• 開票方式特殊：選擇差額納稅的勞務(wù)派遣公司，其發(fā)票開具方式有特別規(guī)定：

• 對于扣除部分（即支付給員工的工資福利等），不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

• 對于差額后的銷售額部分（即管理費(fèi)/服務(wù)費(fèi)部分），可以開具征收率為5%的增值稅專用發(fā)票。

• 實(shí)際操作中，納稅人可以通過新系統(tǒng)中的“差額開票”功能開具發(fā)票，發(fā)票上會(huì)自動(dòng)顯示“差額征稅”字樣，并注明扣除額。

2. 選擇差額計(jì)稅的注意事項(xiàng)：
- 一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更：對于一項(xiàng)具體的勞務(wù)派遣服務(wù)業(yè)務(wù)，選擇了差額計(jì)稅方法后，在36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法。

• 扣除憑證需合規(guī)：支付給員工的工資、福利、社保、公積金等必須取得合法有效的憑證（如銀行付款單據(jù)、社保繳納憑證等），作為差額扣除的依據(jù)。

• 并非強(qiáng)制，而是可選項(xiàng)：企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況（如成本結(jié)構(gòu)、客戶需求等）選擇對自己更有利的計(jì)稅方式。如果進(jìn)項(xiàng)稅額較多，選擇一般計(jì)稅（6%）可能更劃算；如果人工成本占比極高，進(jìn)項(xiàng)票少，則選擇差額計(jì)稅（5%）通常能顯著降低稅負(fù)。

實(shí)務(wù)與建議

• 可以開具：勞務(wù)派遣公司在選擇差額納稅方式后，就差額部分（即其實(shí)際取得的服務(wù)費(fèi)收入）有權(quán)向接受服務(wù)的用工單位開具征收率為5%的增值稅專用發(fā)票，用工單位可以據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
• 不能全額開：不能按收取的全部價(jià)款開具5%的專票，因?yàn)橹Ц督o員工的費(fèi)用部分不屬于增值稅的征稅范圍（或視為代收代付）。
• 決策建議：勞務(wù)派遣公司在開展業(yè)務(wù)前，應(yīng)結(jié)合具體合同條款（如價(jià)格是否含稅、客戶是否需要專票）、自身成本結(jié)構(gòu)（人工成本占比）等因素，進(jìn)行詳細(xì)的稅負(fù)測算，審慎選擇計(jì)稅方法，并在合同中明確相關(guān)稅務(wù)安排。務(wù)必確保財(cái)務(wù)核算清晰，扣除憑證完整合規(guī)，以應(yīng)對稅務(wù)核查。

總而言之，勞務(wù)派遣服務(wù)開具5%征收率的專票是政策允許的，但必須嚴(yán)格遵循差額征稅的相關(guān)規(guī)定，并采用正確的開票流程。